Co je to odpočet přijatých dividend (DRD)?
Odpočet přijatých dividend (DRD) je ve Spojených státech amerických federální daňový odpočet, který se poskytuje některým společnostem, které dostávají dividendy od spřízněných subjektů. Výše dividendy, kterou si společnost může odečíst od daně z příjmů, je vázána na to, jaký podíl má společnost ve společnosti vyplácející dividendu. Existují však kritéria, která musí společnosti splnit, aby měly nárok na odpočet přijatých dividend (DRD).
Klíčové poznatky
- Odpočet přijatých dividend (DRD) se vztahuje na určité společnosti, které přijímají dividendy od spřízněných subjektů, a zmírňuje možné důsledky trojího zdanění.
- Existují různé úrovně možných odpočtů, od 50% odpočtu přijatých dividend až po 100% odpočet.
- Existuje několik pravidel, která musí akcionáři právnických osob dodržet, aby měli nárok na DRD.
- Příklad právnické osoby si nemohou odečíst dividendy přijaté od investičního fondu nemovitostí (REIT) nebo dividendy z kapitálového zisku přijaté od regulované investiční společnosti.
- Dividendy přijaté od tuzemských společností mají jiná pravidla pro odpočet než dividendy přijaté od zahraničních společností.
Jak funguje odpočet přijatých dividend (DRD)
Odpočet přijatých dividend umožňuje společnosti, která obdrží dividendu od jiné společnosti, odečíst tuto dividendu od svých příjmů a snížit si tak daň z příjmů. Platí však několik technických pravidel, která musí být dodržena, aby akcionáři společnosti měli nárok na DRD. Výše DRD, kterou může společnost uplatnit, závisí na jejím procentuálním podílu ve společnosti vyplácející dividendu.
Zákon o snížení daní a zaměstnanosti (Tax Cuts and Jobs Act, TCJA) provedl zásadní změny ve zdanění právnických osob, včetně snížení procentní sazby DRD pro dividendy přijaté od domácích společností. Ve zdaňovacích obdobích začínajících po 31. prosinci 2017, pokud korporace přijímající dividendu vlastní méně než 20 % korporace vyplácející dividendu, může přijímající korporace odečíst (v rámci určitých limitů) 50 % přijatých dividend. S výhradou určitých limitů může přijímající korporace odečíst 65 % přijatých dividend, pokud vlastní 20 % nebo více akcií korporace, která dividendy rozděluje. Limit pro odpočet 50 % nebo 65 % však neplatí, pokud má korporace za dané zdaňovací období čistou provozní ztrátu (NOL).
Odpočet přijatých dividend se snaží zmírnit možné důsledky trojího zdanění. K trojímu zdanění dochází, když je stejný příjem zdaněn v rukou společnosti vyplácející dividendu, poté v rukou společnosti, která dividendu přijímá, a znovu, když je naopak dividenda vyplacena konečnému akcionáři.
Malé investiční společnosti mohou odečíst 100 % dividend, které obdrží od tuzemských korporací podléhajících zdanění.
Zvláštní ohledy
Některé typy dividend jsou z DRD vyloučeny a korporace na ně nemohou uplatnit odpočet. Například korporace si nemohou odečíst dividendy přijaté od investičního fondu do nemovitostí (REIT). Pokud je společnost vyplácející dividendu osvobozena od daně podle § 501 nebo 521 daňového zákoníku za zdaňovací období, ve kterém byla dividenda vyplacena, nebo za předchozí rok, pak společnost přijímající dividendu nemůže uplatnit odpočet za přijaté dividendy. Společnost nemůže uplatnit odpočet dividend z kapitálového zisku přijatých od regulované investiční společnosti.
Dividendy od zahraničních společností mají jiná pravidla pro odpočet než dividendy od tuzemských společností. Ve většině případů mohou korporace odečíst 100 % části dividend ze zahraničních zdrojů od zahraničních korporací s 10% podílem. Korporace musí držet akcie zahraniční korporace alespoň 365 dní, aby měly nárok na odpočet.
Příklad odpočtu přijatých dividend (DRD)
Předpokládejme, že společnost ABC Inc. vlastní 60 % své přidružené společnosti DEF Inc. Společnost ABC má zdanitelný příjem ve výši 10 000 USD a od společnosti DEF obdržela dividendu ve výši 9 000 USD. Měla by tedy nárok na DRD ve výši 5 850 USD, tj. 65 % z 9 000 USD.
Poznamenejme, že existují určitá omezení celkového odpočtu dividend, který může společnost uplatnit. V některých případech bude muset korporace určit, zda má čistou provozní ztrátu (NOL), a to výpočtem DRD bez limitu 50 % nebo 65 % zdanitelného příjmu. Další informace naleznete v publikaci 542 IRS nebo v pokynech obsažených ve formuláři 1120, příloha C (nebo v příslušné příloze přiznání k dani z příjmů).